財稅2018年32號文規(guī)定從5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
之前很多人覺得既然取消了17%、11%的稅率,那就可以肯定兩件事。
1、開票系統(tǒng)無法開具17%、11%的發(fā)票。
2、增值稅納稅申報表也無法再申報17%、11%了。
而就在4月23日晚間,國家稅務(wù)總局2018年第17號公告公布了最新的增值稅申報表格式以及17%、11%稅率的申報方法,18號公告明確了5月1日之后可開具17%、11%稅率的增值稅發(fā)票。
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17%、11%的所在欄次一一對應(yīng)調(diào)整為16%、10%。同時,第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫。
具體如下圖展示:
調(diào)整之前的申報表附表一
調(diào)整后的增值稅申報表附表一
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增值稅發(fā)票稅控開票軟件支持以17%、11%的稅率開具增值稅發(fā)票。一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當按照原適用稅率補開。
解讀
1、這有效的解決了5月1日后,納稅人發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓按原稅率開具紅字發(fā)票以及申報表的填寫問題。
比如,某公司4月購買商品,2018年5月10日,收到一張供應(yīng)商2018年4月30日開具的增值稅專用發(fā)票,金額100,稅率17%,稅額17。財務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開具有誤,某有限責任公司開成了某公司。
發(fā)票直接退回供應(yīng)商。
供應(yīng)商收到退回發(fā)票后,可以在開票系統(tǒng)申請紅字通知單并開具同稅率的紅字發(fā)票,金額-100,稅率17%,稅額-17。
同時,供應(yīng)商重新給某公司開一份藍字發(fā)票,當然,按照增值稅納稅義務(wù)時間,該發(fā)票也應(yīng)該按照17%稅率開具。
供應(yīng)商5月申報表直接在附表一填寫時,按照這樣的規(guī)則填寫。
納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時,按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。
——國家稅務(wù)總局2018年17號公告
17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)對應(yīng)調(diào)整后的16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù),都是第1欄。
具體看下圖「為了方便展示過程,下面申報列明具體填寫數(shù)據(jù)的過程」
注意:申報表如果設(shè)置了稅率的邏輯勾選關(guān)系,申報可能存在問題,屆時需要通過軟件公司解除勾稽來達到成功申報的目的。
2、 這有效的解決了5月1日后企業(yè)因自查、稅務(wù)檢查而需要補繳的適用17%、11%稅率的增值稅申報問題。
雖然從5月1日開始,取消了17%、11%稅率,但是并不代表納稅人之前已經(jīng)發(fā)生的按原納稅義務(wù)應(yīng)交未交或漏交的都會按照新稅率計稅。如果在后期自查或者稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)類似情況,因為按原稅率補稅并交納滯納金。
3、這有效的解決了納稅人5月1日之前按未開票收入申報后,后期補開發(fā)票的增值稅申報問題。
比如,某公司2018年4月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入,金額100,稅率17%,稅額17,由于無法取得對方開票信息,暫未開票,會計按增值稅納稅義務(wù)時間在5月申報表進行了未開票收入的申報。
2018年5月,客戶提供了開票信息,這個時候應(yīng)該給客戶開具17%的增值稅專用發(fā)票,而不是開16%。
因為增值稅納稅義務(wù)時間是發(fā)生在4月,而且本身已經(jīng)按照17%申報過了增值稅。
申報表填寫如下:
注意:5月1日之后執(zhí)行新的比對規(guī)則,未開票填寫負數(shù)會通不過比對,需要準備材料到大廳申報,或者申請比對白名單后自行申報。
提醒
1、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)仍然能開出17%、11%發(fā)票,而非傳聞的不可開具。5月1日之前發(fā)行的并生效的一般納稅人仍然可以開具適用老稅率業(yè)務(wù)的發(fā)票、開具適用老稅率的紅字發(fā)票。
對于5月1日之后生效的一般納稅人,無法使用17%和11%稅率。
5月1日后,在稅控系統(tǒng)里,17%和11%這兩個稅率,仍然會存在,因此,納稅人5月1日之后在開具發(fā)票時,應(yīng)該更需要慎重仔細,避免選錯稅率,把本不該適用17%、11%稅率的開成17%、11%。
2、雖然納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時,可以按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次,但是實踐中申報表銷售額和稅額可能會設(shè)置有稅率勾稽關(guān)系,導致申報出現(xiàn)勾稽不符的情況。
如果出現(xiàn)上述情況,需要聯(lián)系軟件服務(wù)商以及稅務(wù)機關(guān)說明情況解除勾稽并完成申報。
3、為了避免5月1日之后不必要的申報折騰,建議納稅人5月1日之前能夠處理的退票、未開票發(fā)票的業(yè)務(wù)及時處理,比如未開票的及時聯(lián)系購買方把發(fā)票開具了,開出的發(fā)票仔細檢查,盡量避免因開錯出現(xiàn)5月1日后退票的情況。
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附表二中農(nóng)產(chǎn)品加計扣除欄次8a維持不變。
財稅2018年32號文規(guī)定:納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計算進項稅額。
之前有人認為,既然納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可以直接按照12%計算抵扣填表,那就可以取消8a這個加計扣除欄次了。
而按照稅總最新通知來看,依然保留以前的填法。
購進當期,按法定扣除率10%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
領(lǐng)用當期,2%的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄,如下圖。
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